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ISA 700이 규정하는 6개 섹션

감사보고서는 재무제표 감사의 완성을 선언하는 공식 문서다. ISA 700.33부터 ISA 700.48은 감사보고서에 포함되어야 하는 요소와 그 표현 방식을 구체적으로 규정한다. 국제적으로 일관된 포맷을 보장하기 위함이다.

감사보고서는 여섯 가지 섹션으로 구성된다. 첫째, 감사 대상 재무제표를 명확히 식별한다. 둘째, 경영진이 재무제표 작성을 담당하고 그에 대한 책임을 진다는 점을 명시한다. 셋째, 감사인의 책임을 구체적으로 설명한다. 넷째, 의견 문단에서 적정 또는 부적정 의견을 표현한다. 다섯째, 감사 수행 근거를 기술한다. 여섯째, 감사인이 기타 책임을 어떻게 충족했는지 보고한다(예: 내부통제에 대한 평가, 규제 준수 사항).

현장 적용 예시: 성계산 제조업체

클라이언트: 경기도 성남시 소재 금형 제조업체, 2024년도 회계연도(이하 FY24), IFRS 기준 보고자, 종업원 45명

1단계: 의견 수립 금형 제조업체의 FY24 재무제표를 감사한 결과, 중요성 이하의 오류가 발견되었고 내부통제도 충분히 작동했다. 감사인은 적정 의견(unqualified opinion)을 수립했다. 문서화 노트: 감사 결론 워킹페이퍼(이하 조서)에 의견 수립 근거와 중요성 기준선 재검토 결과를 기록한다.

2단계: 감사보고서 구성 확인 감사보고서는 다음 순서로 작성되어야 한다. (1) 수취인 확인 (2) 재무제표 식별 (3) 경영진의 책임 진술 (4) 감사인의 책임 진술 (5) 의견 ("우리는 위 재무제표가 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시하고 있다고 의견합니다") (6) 기타 정보 사항 (7) 감사인 서명 및 보고서일. 문서화 노트: 감사보고서 초안을 ISO 26000 또는 동등한 공시 규제 요건과 대조 검증한다. 한국의 경우 신외감법과 기업회계기준이 감사보고서 형식에 영향을 미친다.

3단계: 감사보고서 검토 경리담당자가 감사보고서를 검토한다. 재무제표 공시 기한과 감사완료 보고서일을 확인한다. 의견 문단의 용어("공정하게 표시", "모든 중요한 측면")가 ISA 700.49(a)의 규정 용어와 일치하는지 확인한다. 문서화 노트: 감사보고서 최종본 앞에 "감사인 점검 완료"라는 일자 기입 기록을 남긴다.

실무자들이 자주 놓치는 부분

- 의견 문단의 정확한 용어 사용. 제 경험상 "공정하게 표시"(fairly presents)는 단순한 선택 사항이 아니라 ISA 700.49(a)에서 규정하는 필수 표현이다. "적절히 표시", "정확히 표시" 등 다른 표현을 쓰면 감리 지적 사항으로 자주 나오는 항목이 된다. 이 부분에서 멘탈 깨지는 팀이 많다.

- 감사의 근거 섹션. ISA 700.44는 감사가 어떤 기준(ISA, 관련 윤리 기준)에 따라 수행되었는지 명시하도록 요구한다. 막상 해보니까 인차지가 이 문단을 형식적으로 복붙하는 경우가 잦은데, 감사인의 책임과 감사 범위를 설명하는 부분이라 품관실 리뷰에서 코멘트가 가장 많이 붙는다.

- 기타 책임 섹션. ISA 700.48은 감사인이 재무제표 이외의 정보(예: 경영진 논평, 환경 보고)에 대해 어떤 책임을 지는지 명시하도록 요구한다. 이를 생략하거나 모호하게 작성하면 사용자가 감사인의 책임 범위를 오해할 소지가 있다.

관련 용어

- 감사 의견 - 감사인이 재무제표에 대해 표현하는 적정 또는 부적정 판단 - 중요성 - 감사보고서 의견 수립 시 기준이 되는 정량적 임계값 - 감사 기준 - 감사보고서 작성 근거가 되는 국제감사기준서 - 윤리 기준 - 감사보고서 수립 시 준수해야 하는 독립성, 중립성 규정 - 재무제표 - 감사보고서의 대상 - 내부통제 - 감사보고서 기타 책임 섹션에서 다루는 영역

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