비교수치

작동 방식

ISA 710.6은 감사인이 비교수치를 감사하는 방법을 규정한다. 비교수치가 당기 감사의 일부인 경우 감사인은 이전 기간과 동일한 수준의 확신을 얻어야 한다. 단순한 "이월 수치 확인"이 아니다. 선행 기간 감사인의 업무수행 능력과 보고서 의견, 발견된 오류에 따라 현재 감사인의 책임 범위가 달라진다.

ISA 710.8~12는 선행 기간 감사인의 보고서 유형에 따른 시나리오를 다룬다. 적정 의견이 있었다면 비교수치는 그대로 사용할 수 있다. 그러나 부적정 의견이나 한정 의견, 의견 거절이 있었다면 현재 감사인의 감사 범위와 결론이 달라질 수 있다.

가장 실무적인 상황은 법인 변경. 빅펌 A가 2023년을 감사하고 로컬 B가 2024년을 감사하는 경우, B감사인은 2023년 비교수치에 대해 독립적으로 충분한 감사증거를 수집해야 한다. 이전 감사인의 조서를 그대로 신뢰할 수는 없다. ISA 710.10에서 말하는 "충분한 감사증거"를 얻기 위해 거래 테스트와 재계산, 기말 잔액 검증 등을 수행한다.

실무 예시: 서울목재유통 주식회사

고객사: 목재 수입 및 유통 기업, 2024년 회계연도, 매출 87억 원, IFRS 기준 보고

2023년 감사는 빅펌 P사가 수행했고 적정 의견을 발표했다. 2024년부터 중견 로컬 법인인 귀사가 감사를 수탁했다. 2024년 재무제표에는 2023년 비교수치(자산 340억 원, 부채 180억 원, 수익 89억 원)가 표시된다.

1단계: 선행 기간 감사인 조서 검토 P사의 2023년 감사 보고서와 조서 요약본을 요청한다. 주의할 점은 P사의 전체 조서를 그대로 신뢰하면 안 된다는 것. ISA 710.10은 현재 감사인이 독자적인 감사증거를 수집해야 한다고 명시한다. 조서에 "P사 적정 의견"이라고 기재하되 "현재 감사인의 독립적 검증" 필요하다고 병기.

2단계: 중요 항목의 독립적 재검증 2023년 말 자산 340억 원 중에서 주요 과목을 선택한다. 재고자산 76억 원에 대해 원가 검증과 재고 회전율 분석, 기말 거래의 적절성을 확인한다. 미수금 34억 원에 대해서는 표본 회수 확인과 회수 불가 항목 재평가를 수행한다. 조서에 "2023년 재고자산 표본 20개 항목 검증 완료, 오류 0" 기재.

3단계: 선행 기간 감사인 의견의 영향 평가 P사의 적정 의견은 조정 사항이 없었음을 의미한다. 따라서 2024년 재무제표에 2023년 수치를 그대로 이월할 수 있다. 만약 P사가 한정 의견을 발표했다면(예: "특정 거래의 증거 부족"), 현재 감사인은 해당 거래에 대해 추가 감사 증거를 수집해야 한다. 조서에 "2023년 P사 적정 의견 확인, 조정 사항 없음, 2024년 비교수치 수용" 기재.

결론: 독립적인 재검증을 통해 2023년 비교수치가 적절하고 IFRS에 따라 재표시되었음이 확인됐다. 감사 의견에서 비교수치에 대한 의견도 명시할 수 있다(ISA 710.13).

감리에서 놓치는 부분

- 비교수치 재표시의 불완전한 공시: 많은 조서에서 비교수치는 재표시되었지만 그 사유가 재무제표 주석에 기재되지 않는다. ISA 710.15는 재표시의 사유와 영향, 수정 사항, 비교가능성에 미친 결과를 공시하도록 요구한다. 금감원 감리에서 가장 자주 발견하는 오류는 "비교수치 재표시, 이유 미기재"다. 솔직히, 한정/부적정 판단은 품관실에서 가장 길게 깨지는 영역.

- 선행 기간 감사인이 아닌 경우의 범위 혼동: 법인 변경 시 감사인이 "비교수치는 이전 감사인이 감사했으니 우리는 감사하지 않는다"고 기록하는 경우가 있다. ISA 710.8에 따르면 현재 감사인도 비교수치에 대해 충분한 감사 증거를 수집해야 하며 충분하지 않으면 의견을 한정해야 한다. 신외감법 이후 감리 강도가 올라가면서 이 부분 지적이 늘었다.

- 기말 재표시 거래의 증거 부족: 비교수치가 회계정책 변경으로 재표시된 경우 현재 감사인이 그 변경의 적절성과 회계 처리를 독립적으로 검증하지 않는 경우가 많다. 공시 시점의 수치만 맞추면 될 거라 생각하기 쉽지만 그게 함정이다.

관련 용어

- 회계 정책 변경: 비교수치 재표시의 주요 원인이며 공시 요구 사항이 더 엄격하다. - 선행 기간 감사인: 비교수치 감사 범위를 결정하는 핵심 요소. - 재무제표 공시: 비교수치 재표시는 주석에 명시적으로 기재해야 한다. - 감사 의견: 비교수치 감사의 결과가 감사 의견에 반영될 수 있다. - ISA 710 검토 도구: 비교수치 감사 절차와 조서 작성을 단계별로 지원한다.