IASB 2026 어젠다: 감사 파일에 영향을 미칠 예정 기준서 변경사항

IFRS 18 주요 재무제표: 분석적 절차의 벤치마크가 바뀐다

IFRS 18은 2025년 1월 1일부터 발효되어 2026년 감사에서 첫 적용됩니다. 손익계산서 표시 방식을 바꾸는 기준서이므로 감사인의 분석적 절차와 위험 평가에 직접 영향을 미칩니다.

가장 큰 변화는 '운영'과 '투자' 활동의 명확한 구분입니다. IFRS 18.47에 따라 기업은 운영손익을 별도로 표시해야 합니다. 기존에 'EBITDA'나 '영업이익'을 벤치마크로 사용하던 ISA 520 분석적 절차가 이제 '운영손익' 기준으로 재구성되어야 합니다. 전기 조서에 있는 벤치마크를 그대로 복사하면 안 됩니다.

IFRS 18.52는 투자 활동 수익을 운영 활동과 분리하여 표시하도록 요구합니다. ISA 240 관점에서 새로운 위험 요소가 생깁니다. 투자 수익이 운영 성과와 별도로 표시되면서 경영진이 운영손익을 과대 표시하려는 유인이 증가할 수 있습니다. 비용을 투자활동으로 밀어내는 방식입니다.

관리성과지표 공시 의무화

IFRS 18은 관리성과지표(Management Performance Measures, 이하 MPM)의 공시를 의무화합니다. IFRS 18.106에 따라 경영진이 사용하는 모든 비IFRS 성과지표를 재무제표에서 공시해야 하며 각 지표의 계산 방법과 IFRS 수치와의 조정 내역을 포함해야 합니다.

감사 관점에서 ISA 720(기타정보)의 범위가 넓어집니다. MPM이 감사 대상 재무제표의 일부가 되므로 해당 지표의 정확성과 일관성을 확인해야 합니다. 조정 항목의 적절성과 계산의 정확성을 테스트해야 합니다. 솔직히 빅펌에서도 MPM 감사 경험이 없는 팀이 많을 것입니다. 첫해인 만큼 품관실 리뷰에서 이 항목을 중점적으로 봐야 합니다.

IFRS 19 종업원급여 개정: 할인율 판단이 달라진다

IASB는 현재 IAS 19 종업원급여의 검토를 진행 중이며 2026년까지 주요 개정안을 확정할 예정입니다. 확정급여제도의 재측정 방식과 할인율 결정 방법이 변경됩니다.

현행 IAS 19.83은 "우량 회사채 수익률"이라는 모호한 표현을 사용합니다. 개정안은 이를 더 구체적으로 정의할 예정이고 보험수리적 손익의 인식 방법도 단순화합니다. ISA 540(회계추정치)의 적용 방식이 바뀔 수밖에 없습니다. 할인율이 0.2%포인트만 달라져도 퇴직급여부채가 수십억 원 움직이는 기업이 한국에는 많습니다.

실무 예시: 한국산업개발 주식회사

한국산업개발 주식회사(매출 850억 원, 종업원 1,200명)가 확정급여형 퇴직연금을 운영합니다. 2026년 감사에서 IFRS 19 개정 기준을 첫 적용합니다.

먼저 할인율 결정 방법을 검토합니다. 새 IFRS 19 지침에 따른 할인율 선택 기준을 확인하고 기존 방법론과 차이점을 조서에 기록합니다.

그 다음 보험수리적 가정의 합리성을 평가합니다. 개정된 기준에 따른 가정 변경사항과 그 근거 확인. 전년도 대비 변동 사유 기록.

재측정 손익의 인식 적절성을 검토합니다. 새로운 인식 방법 적용의 일관성 확인. 기타포괄손익 분류의 적절성 평가.

한국산업개발은 새 기준에 따라 할인율을 기존 3.2%에서 3.4%로 조정했고 부채 감소분 12억 원을 기타포괄손익으로 인식했습니다. 조정 근거가 명확하고 적용 방법이 일관되어 감리에서도 수용 가능한 접근법입니다.

2026년 연례개선: 사소해 보이지만 누적된다

IASB의 2026년 연례개선 작업에는 여러 기준서의 소규모 개정이 포함되어 있습니다. 개별적으로는 조서 한 장 분량이지만 누적되면 감사 계획에서 빠뜨리는 항목이 생깁니다.

IFRS 16 리스 변경 회계처리의 명확화가 예정되어 있습니다. 현재 IFRS 16.44-46은 리스 변경을 별도 리스와 기존 리스 수정으로 구분하는데 실무에서 판단이 어려운 경우가 많습니다.

IFRS 3 사업결합에서 우발부채의 후속 측정에 대한 지침이 추가됩니다. 현행 기준은 인수일 이후 우발부채를 어떻게 측정할지 불분명하여 실무에서 혼선이 있었습니다.

IAS 7 현금흐름표에서 금융기관의 현금흐름 분류에 대한 추가 지침이 제공됩니다. 예치금과 차입금의 순액 표시 조건이 명확해질 것입니다.

전환 감사에서의 위험

새 기준서 적용 첫해에는 비교가능성과 일관성이 주요 위험 요소가 됩니다. ISA 700.55는 최초 적용으로 인한 비교 정보의 제한을 강조의 문제로 다루도록 요구합니다.

IFRS 18의 경우 전년도 수치를 재작성해야 합니다. 재작성 과정의 정확성과 완전성을 확인해야 하며, 운영손익과 투자수익의 재분류가 올바르게 이루어졌는지 검증이 필요합니다. 새 기준서 최초 적용에 따른 영향을 충분히 공시했는지도 확인해야 합니다. IFRS 1의 전환 공시 요구사항에 준하는 수준의 설명이 필요합니다.

실무 체크리스트

1. 운영손익과 투자수익 분류 기준을 확인하고 MPM 공시의 완전성을 검토합니다. ISA 720의 적용 범위가 넓어졌습니다.

2. 할인율 결정 방법의 변화를 추적하고 확정급여부채 감사 절차를 새 기준에 맞춰 조정합니다.

3. 고객사가 사용하는 IFRS 기준서 중 개정 대상을 파악하고 각 개정이 감사 위험에 미치는 영향을 평가합니다.

4. 새 기준서 최초 적용 연도의 비교 정보 재작성과 공시 충분성을 중점 검토 영역으로 설정합니다.

5. 새 기준서가 일상적 감사 절차에 미치는 변화를 팀과 공유하고 필요한 절차 변경을 사전에 준비합니다. IFRS 18의 운영손익은 분석적 절차의 벤치마크를 바꿉니다. 2026년 감사 계획에 이를 반영한 위험 평가와 절차 설계가 필요합니다.

흔한 실수

관리성과지표를 간과하는 경우가 있습니다. IFRS 18 도입 후 MPM이 감사 범위에 포함되는데, 기존 접근법을 그대로 유지하면 놓칩니다. 전환 공시가 부족한 경우도 문제입니다. 전년도 재작성 과정과 영향을 충분히 공시하지 않으면 감리에서 지적받습니다. 제 경험상 전환 첫해에 가장 많이 보이는 문제는 기존 조서 양식을 그대로 사용하는 것입니다. 새 기준서가 발효되었는데 조서 템플릿은 전기 것을 복사해서 쓰면 분류 변경을 반영할 수가 없습니다.