ESRS E3에 따른 물과 해양 자원 보고 방법: Big 4 외 감사인을 위한 가이드

이 글에서 배울 내용

> 학습 목표 > - ESRS E3에서 요구하는 물·해양 자원 공시의 범위와 구체적 요구사항 > - 이중 중요성 평가로 물·해양 자원 공시 의무를 결정하는 방법 > - 실제 제조업체 사례로 ESRS E3 보고서 구성과 검토 > - 감사인이 ESRS E3 공시 적정성 평가 시 확인할 핵심 사항

CSRD 규제 프레임워크와 보증 요구사항

CSRD 적용 범위와 시행 일정

CSRD 제19a조에 따라 대규모 기업은 2025년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 해당 ESRS 기준에 따라 보고해야 한다. 물과 해양 자원은 ESRS E3에서 다룬다.

대규모 기업 기준은 다음 세 가지 중 두 가지를 충족하는 경우다. - 대차대조표 총액 2천만 유로 이상 - 순매출액 4천만 유로 이상 - 평균 종업원 수 250명 이상

보증 수준과 감사인의 역할

현재 CSRD 하에서는 제한적 보증(limited assurance)이 요구된다. 감사인이나 독립적 보증 제공자가 수행할 수 있다. 합리적 보증으로의 전환 시기는 아직 확정되지 않았다.

감사인은 지속가능성 보고서가 ESRS 요구사항을 준수하는지 평가한다. ESRS E3의 경우 물과 해양 자원 공시가 완전하고 정확한지 확인하는 것이 감사 목적이다.

ESRS E3의 범위와 보고 요구사항

물 자원 보고 범위

ESRS E3는 기업의 가치사슬 전반에서 물 자원에 미치는 영향을 다룬다. 직접 운영, 업스트림과 다운스트림 가치사슬이 모두 포함된다.

물 관련 영향은 다음과 같이 분류된다. - 물 소비: 취수량에서 배출량을 뺀 실제 소비량 - 물 배출: 폐수 배출과 그에 따른 수질 영향 - 물 스트레스: 지역별 물 부족 위험과 기업 활동의 기여도

ESRS E3.AR1에 따르면 기업은 물 관련 영향을 정량적으로 측정해 보고한다. 단순한 취수량 보고가 아니다. 실제 소비량과 배출량을 구분해 공시해야 한다.

해양 자원 보고 범위

해양 자원은 ESRS E3의 별도 범주다. 다음 활동이 있는 기업에 적용된다. - 해양으로의 직접 배출 - 해양 생태계에 영향을 미치는 연안 활동 - 해양 자원(어류, 해조류 등)의 직간접 이용 - 해운이나 해양 관광 등 해양 기반 사업

ESRS E3.AR15는 해양 산성화, 플라스틱 오염, 생물다양성 손실 등을 구체적 영향으로 명시한다.

이중 중요성 평가

ESRS E3 적용 여부는 이중 중요성 평가에 달려 있다.

영향 중요성(Impact Materiality)은 기업의 물·해양 자원 사용이 환경에 미치는 실제적·잠재적 영향의 규모와 심각성을 평가한다.

재무 중요성(Financial Materiality)은 물 부족, 규제 변화, 해양 오염 규제 등이 기업의 재무 성과와 전망에 미치는 영향을 평가한다.

둘 중 하나라도 중요하다면 ESRS E3에 따른 공시가 필요하다.

실제 사례: 한진화학 주식회사

기업 개요 한진화학 주식회사는 부산에 본사를 둔 화학 제조업체다. 연매출 850억 원, 직원 420명, 울산과 여수에 생산시설을 보유하고 있다. 주요 제품은 산업용 화학물질과 플라스틱 원료다.

1단계: 이중 중요성 평가 수행

영향 중요성 평가: - 울산 공장: 일일 취수량 2,400톤, 처리된 폐수 1,800톤을 태화강으로 배출 - 여수 공장: 일일 취수량 1,600톤, 처리된 폐수 1,200톤을 여수만으로 배출 - 플라스틱 원료 생산으로 인한 미세플라스틱 해양 유입 가능성

문서화 노트: 각 생산시설별 취수량과 배출량을 월별로 기록하고 수질 모니터링 결과를 첨부

재무 중요성 평가: - 물 사용료와 폐수 처리비용: 연간 12억 원 (매출의 1.4%) - 해양오염방지법 강화로 인한 추가 투자 필요: 3년간 45억 원 - 물 부족 위험으로 인한 생산 중단 가능성: 연간 최대 15일

문서화 노트: 재무팀과 협의해 물 관련 비용·위험을 정량화하고 민감도 분석 결과를 포함

2단계: ESRS E3 공시 내용 작성

물 소비와 배출: - 총 취수량: 1,460,000톤/년 - 총 배출량: 1,095,000톤/년 - 실제 소비량: 365,000톤/년 (25% 소비율) - 물 스트레스 지역 비율: 15% (여수 지역의 계절적 물 부족)

문서화 노트: 월별 데이터를 분기별로 집계하고 계절적 변동성을 설명

해양 자원 영향: - 여수만 배출로 인한 COD 부하량: 연간 18.5톤 - 질소, 인 배출량: N 12.3톤/년, P 2.1톤/년 - 해양 생태계 모니터링 결과: 배출구 주변 500m 내 식물플랑크톤 농도 15% 증가

문서화 노트: 해양수산부와 환경부 모니터링 데이터를 인용하고 제3자 검증 결과를 첨부

3단계: 목표와 대응 계획

2030년 목표: - 물 소비 강도 30% 감소 (톤 제품당 물 소비량 기준) - 해양 배출 COD 부하량 50% 감소 - 순환용수 사용률 60%까지 증대

구체적 대응 계획: - 2025년: 울산 공장 폐수 재처리 시설 구축 (투자액 18억 원) - 2026년: 여수 공장 해수담수화 설비 도입 (투자액 22억 원) - 2027년: 전사 물 관리 시스템 디지털화 (투자액 5억 원)

문서화 노트: 각 계획의 기술적 타당성과 재무적 영향을 평가하고 진행상황 지표를 설정

멘탈 깨지는 순간은 감사팀이 모은 취수량·배출량 숫자가 지속가능성 파트의 공시 숫자와 일치하지 않을 때 온다. 한진화학의 경우 이중 중요성 평가 결과 물과 해양 자원 모두에서 중대한 영향이 확인됐다. 따라서 ESRS E3 전체 범위 공시가 필요하다. 정량적 데이터, 목표, 대응 계획이 모두 포함된 공시 초안을 조서로 남겨야 품관실 지적 사항으로 돌아오지 않는다.

감사인을 위한 실무 체크리스트

1. 이중 중요성 평가 검토 - 영향 중요성과 재무 중요성 평가가 모두 문서화되어 있는지 확인 - 가치사슬 분석이 업스트림과 다운스트림을 포함하는지 검토 - 정성적 평가와 정량적 지표 조합의 적절성 평가

2. 데이터 품질과 완전성 확인 - 취수량과 배출량 데이터가 실측값인지 추정값인지 확인 - 제3자 검증이나 정부 모니터링 데이터와의 일치성 검토 - 계절적 변동성과 예외 상황의 반영 여부 평가

3. 공시 범위의 적정성 - 직접 운영과 가치사슬 영향의 구분이 명확한지 확인 - 해양 관련 활동이 있는 경우 해양 자원 공시가 포함되었는지 검토 - 지리적 위치별 위험 요소의 식별 수준 평가

4. 목표와 계획의 신뢰성 - 설정된 목표가 과학적 근거나 규제 요구사항에 기반하는지 확인 - 목표 달성을 위한 구체적 계획과 투자 계획을 검토 - 진행상황 측정을 위한 지표와 보고 체계의 구축 여부 평가

5. ESRS E3 요구사항 준수 - 필수 공시 요소(DR)가 모두 포함되었는지 체크 - 적용 가능한 세부 요구사항(AR)의 반영 수준 확인 - 다른 ESRS 기준(특히 E1, E4, E5)과의 연계성 검토

6. 가장 중요한 사항 - 이중 중요성 평가의 적절성·완전성이 ESRS E3 공시 전체의 기초가 된다

흔히 발생하는 오류

- 물 소비량과 취수량 혼동: 많은 기업이 취수량만 보고하고 실제 소비량(취수량-배출량)을 계산하지 않는다. ESRS E3는 실제 소비량 보고를 요구한다.

- 해양 영향 과소평가: 직접적인 해안 활동이 없어도 하천 배출이 결국 해양에 유입된다면 해양 자원에 대한 영향을 평가해야 한다. 빅펌 시절에도 이 부분에서 조서가 얇아지는 경우가 잦았다.

- 가치사슬 범위 누락: 자사 운영만 포함하고 주요 공급업체나 고객의 물 사용 영향을 누락하는 경우가 있다.