Accordo di consegna in conto deposito

Come funziona

Nei clienti che vediamo, il punto di partenza è quasi sempre lo stesso: un'email del 2019, una stretta di mano in fiera, e da allora si va avanti così. Nessun contratto firmato. Il dettagliante riceve la merce, la espone, e paga solo quello che vende. Il consegnante registra una fattura alla consegna fisica e considera il ricavo realizzato. Le carte di lavoro dell'anno precedente confermano la prassi. Tutti tickano. Nessuno legge IFRS 15.B77.

Cosa succede in pratica: IFRS 15.31 chiede di identificare quando il cliente ottiene il controllo, definito come la capacità di decidere l'uso del bene e di ottenere sostanzialmente tutti i benefici residui. IFRS 15.B77-B78 applica questo test specificamente al consignment e individua tre indicatori che, se presenti, indicano che il controllo non è passato: il consegnante può richiedere indietro il bene o trasferirlo a un altro cliente, il consegnatario non ha l'obbligo incondizionato di pagare, il consegnatario può restituire la merce invenduta. Quando questi indicatori reggono, il ricavo non è rilevabile alla consegna.

La zona grigia esiste, e non va negata. Negli accordi ibridi, ad esempio le collezioni stagionali nel comparto moda o le merci con scadenza ravvicinata, il dettagliante ha diritti di reso limitati o esercitabili solo entro una finestra. La sostanza va letta caso per caso: chi sopporta davvero il rischio di obsolescenza alla fine della stagione? Chi paga lo smaltimento dell'invenduto? Le risposte stanno nella prassi commerciale, non nel contratto.

Il consignment non è una vendita differita. È un trasferimento fisico senza trasferimento del controllo. Il magazzino resta un'attività del consegnante anche se è fisicamente nel locale del dettagliante.

Esempio pratico: Fabbrica Tessile Meridionale S.p.A.

Cliente: produttore tessile italiano, esercizio 2024, ricavi totali €18M, contabilità secondo IFRS.

Passaggio 1: Identificare gli accordi di consegna Fabbrica Tessile Meridionale distribuisce tessuti di marca a dettaglianti indipendenti in Campania e Sicilia. Quando rivediamo i contratti di distribuzione, salta fuori che 12 clienti operano su base di consegna: il dettagliante paga solo dopo aver venduto al consumatore finale. La documentazione è una semplice email di conferma, non un contratto formale. Le carte erano leggere su questa parte: nel fascicolo dell'esercizio precedente non risultava alcuna lista clienti in conto deposito.

Nota di documentazione: registrare il numero di accordi identificati e il periodo di implementazione. Richiedere copia della documentazione, anche informale. Se nulla esiste per iscritto, far sottoscrivere al direttore commerciale una dichiarazione che confermi i termini orali. È il minimo per evitare di scrivere le carte dopo, in fase di chiusura.

Passaggio 2: Verificare il trasferimento del controllo Intervistiamo il capo vendite. Chi sostiene il costo della merce invenduta se il dettagliante non riesce a piazzarla? Risposta: la fabbrica recupera l'invenduto senza addebito. Chi sostiene il rischio di danneggiamento durante la giacenza presso il dettagliante? Risposta: la fabbrica, tramite polizza assicurativa che la fabbrica mantiene attiva. Chi stabilisce il prezzo al consumatore finale? Risposta: il dettagliante, liberamente. Conclusione: gli indicatori di IFRS 15.B77-B78 reggono tutti nella stessa direzione. Il controllo non è passato.

Nota di documentazione: documentare le risposte sul trasferimento dei rischi. Se la fabbrica sopporta i costi della giacenza invenduta, è un indicatore chiave che il ricavo non si rileva alla consegna. Citare nel memo IFRS 15.B77-B78 e OIC 13 sulla classificazione delle rimanenze.

Passaggio 3: Verificare il trattamento contabile (con complicazione) Il diario delle vendite di febbraio 2024 contiene una fattura a un dettagliante per €47.000 di tessuti in deposito, con ricavo riconosciuto in febbraio. Quando chiediamo se siano state riconosciute fatture successive al momento della vendita finale, la risposta è no: una volta consegnata la merce, la transazione si chiude in bilancio. Sbagliato.

A questo punto la direzione introduce una complicazione. Il dettagliante avrebbe ordinato i tessuti specificamente per una sfilata di moda, e secondo il direttore commerciale "in nessun caso quella merce sarebbe potuta tornare indietro". L'argomento, in apparenza, sposta la sostanza: se il reso è praticamente impossibile, non è equivalente a una vendita?

Nella nostra esperienza la risposta è no, e il motivo è preciso. Il test di IFRS 15.B77-B78 non riguarda il vincolo pratico al reso, ma chi sopporta il rischio di obsolescenza e di invenduto. Se i tessuti non si vendono in sfilata, chi assorbe la perdita? Le risposte del Passaggio 2 dicono che è la fabbrica. Il vincolo pratico è irrilevante. La rettifica corretta sposta il ricavo da febbraio ad aprile 2024, mese in cui il dettagliante ha effettivamente venduto a terzi (comunicato tramite email successiva).

Nota di documentazione: registrare l'importo della rettifica (€47.000), la causale (ricavo di consegna riconosciuto in modo errato ai sensi di IFRS 15.B77-B78), la data della rettifica (aprile 2024) e l'argomento difensivo della direzione, con la motivazione tecnica del rigetto.

Passaggio 4: Valutare il magazzino Verifichiamo fisicamente le rimanenze presso i tre principali dettaglianti. Su €340.000 di merce consegnata, €128.000 risultano invenduti presso i punti vendita. Queste merci devono restare nel magazzino di Fabbrica Tessile nel bilancio finale, ai sensi dell'art. 2426 C.C. e di OIC 13. Non scompaiono dal bilancio solo perché fisicamente altrove. Se la fabbrica le aveva già eliminate dai propri registri, è un'omissione che richiede aggiustamento.

Nota di documentazione: registrare l'importo della merce invenduta, la sua ubicazione, la valutazione per obsolescenza, e la conferma che resta nel magazzino di bilancio del consegnante.

Conclusione: Fabbrica Tessile ha riconosciuto €47.000 di ricavi in modo errato su merce in conto deposito. La rettifica è stata apportata al momento della vendita finale. Il magazzino in deposito era stato sottostimato di €128.000 perché non incluso nella riconciliazione finale. Il fascicolo di revisione registra il difetto: il controllo interno sulla rilevazione dei ricavi di consegna è insufficiente. Una volta corrette le scritture, i saldi reggono nella sostanza.

Cosa dicono i revisori e gli ispettori

- Rilievo Tier 1: Le indagini delle autorità di vigilanza europee sui settori tessile e moda mostrano che, nella maggior parte dei casi esaminati, il ricavo da consegna viene rilevato al passaggio fisico e non alla vendita finale. È una violazione di IFRS 15.B77-B78. Il regime ispettivo MEF, in vigore dal 2025 ai sensi del D.Lgs. 39/2010, lo segnala come priorità per le PMI italiane.

- Errore pratico comune: Negli ambienti di distribuzione le squadre confondono "consegna" con "vendita". Si rileva il ricavo al passaggio della merce al punto vendita senza valutare se il controllo è effettivamente passato. ISA 505.A14 chiede una valutazione specifica del controllo che il consegnante mantiene, e la conferma esterna presso il consegnatario. Nei fascicoli che rivediamo, questa valutazione manca quasi sempre.

- Confessione utile: per anni anche noi, su clienti minori, abbiamo accettato la classificazione della direzione come dato di partenza. Il principio di IFRS 15.31 dice il contrario: il revisore deve chiedersi se il cliente ha la capacità di dirigere l'uso del bene e di ottenerne sostanzialmente tutti i benefici. Se la risposta è no, il ricavo non è rilevabile, indipendentemente dalla fattura.

- Gap documentale: molti accordi di consegna, soprattutto quelli informali con clienti storici, non vengono nemmeno identificati come tali. Manca la lista clienti in conto deposito, manca la conferma esterna, e il magazzino in deposito resta invisibile alla riconciliazione finale. Il rilievo non è solo contabile. È documentale, e il documento manca quasi sempre.

Consegna vs. Vendita

Disaccordo professionale

Il dibattito tra Partner non è teorico. Il Partner A sostiene che un contratto di consignment scritto sia la condizione minima per rilevare correttamente il trattamento: senza testo scritto, manca la base documentale per opporsi alla classificazione della direzione e il rischio di rilievo è troppo alto. La sua posizione è coerente con la prassi delle conferme esterne e con il regime ispettivo D.Lgs. 39/2010.

Il Partner B osserva che, in distretti come Prato o Carpi, gli accordi orali sono la prassi consolidata, e che la sostanza va letta dalle pratiche di reso effettive. Se i resi storici degli ultimi tre esercizi mostrano che il consegnante riprende sistematicamente l'invenduto, la sostanza economica regge anche senza un contratto firmato. La posizione è coerente con IFRS 15.B77-B78, che enumera indicatori sostanziali, non requisiti formali.

Entrambe le posizioni sono difendibili. Nella nostra esperienza, la sintesi praticabile è: documentare la prassi di reso storica nel fascicolo di revisione, ottenere una rappresentation letter che confermi i termini orali, e segnalare al collegio sindacale (art. 2403 C.C.) la raccomandazione di formalizzare gli accordi entro l'esercizio successivo. Il revisore legale controlla la rilevazione del ricavo; il collegio sindacale vigila sulla regolarità della gestione, e può aver già segnalato la mancanza di contratti formali in una propria relazione. Il sistema duale italiano funziona meglio quando le due funzioni si parlano.

IFRS 15.B77-B78 protegge il bilancio da ricavi anticipati; il sistema duale italiano (collegio sindacale + revisore legale) protegge dal silenzio della direzione su accordi mai messi per iscritto. Il rilievo non è solo contabile. È documentale, e il documento manca quasi sempre.

Termini correlati

- IFRS 15 Riconoscimento dei ricavi: il quadro che governa il momento in cui una vendita diventa ricavo, e il riferimento per classificare correttamente una consegna. - Magazzino consegnato: la categoria di rimanenze che resta nei registri del consegnante anche se fisicamente presso il dettagliante. - Controllo di magazzino: la procedura di riconciliazione che deve includere il magazzino in deposito per evitare omissioni. - Trasferimento del controllo: il concetto di IFRS 15.31 che determina il momento del passaggio del ricavo. - Conferma esterna di magazzino: la procedura ISA 505 da applicare alle giacenze presso i consegnatari. - Procedura di analisi comparativa su giacenze: il test che identifica anomalie nei livelli di magazzino in conto deposito.

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